第三章 所有者权益
一、单项选择题
1、XM公司年初未分配利润借方余额50万元，本年实现净利润200万元，按净利润10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润80万元。年末未分配利润为（ ）万元。
A、140 B、47.5 C、120 D、30
2、下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A、资本公积转增资本B、盈余公积补亏C、盈余公积转增资本D、以当年净利润弥补以前年度亏损
3、某公司“盈余公积”科目的年初余额为2000万元，本期提取法定盈余公积为1850万元，任意盈余公积为900万元，用盈余公积转增资本1000万元。该公司“盈余公积”科目的年末余额为（ ）万元。
A、3750 B、2850 C、1900 D、3850
4、甲股份有限公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金500万元。该公司应记入“资本公积—股本溢价”科目的金额为（ ）万元。
A、6 450 B、6 500 C、6 550 D、6 600
5、某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
A、盈余公积B、营业外收入C、资本公积D、未分配利润
6、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得是（ ）。
A、出售固定资产取得的净收益B、收到的有关的罚款收入
C、长期股权投资权益法核算确认的资本公积
D、投资者投入的出资额超出其在被投资单位注册资本中所占的份额
7、企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为（ ）。
A、资本溢价 B、实收资本 C、盈余公积 D、营业外收入
8、股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其“股本”科目所登记的金额是（ ）。
A、实际收到的款项B、股票面值与发行股票总数的乘积
C、发行总收入减去支付给证券商的费用D、发行总收入加上支付给证券商的费用
9、某企业2012年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 000万元，资本公积600万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。本年净利润为1 000万元，按10％计提法定盈余公积，按5％计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元。资本公积转增资本100万元。下列有关所有者权益表述正确的是（ ）。
A、2012年12月31日可供分配利润为1 000万元B、2012年12月31日资本公积700万元
C、2012年12月31日未分配利润为970万元D、2012年12月31日留存收益总额为970万元
10、甲企业以一专利权对乙有限责任公司进行投资，该专利权的原价为300万元，已摊销32万元，双方确认该专利权的价值为300万元（假设是公允的），占注册资本的40％，注册资本总额为600万元，则乙企业应作的会计处理为（ ）。
A、借：无形资产 240 贷：实收资本 240
B、借：无形资产 268 贷：实收资本 268
C、借：无形资产 300
贷：实收资本 240
资本公积 60
D、借：无形资产 300
贷：累计摊销 32
实收资本 268
11、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，增值税进项税额由投资方支付，并开具了增值税专用发票，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。
A、100 000 B、117 000 C、120 000 D、140 400
12、下列项目中，能同时引起负债和所有者权益发生变动的是（ ）。
A、出售无形资产取得的净收益 B、接受投资者的投资
C、实际发放现金股利 D、股东大会向投资者宣告分配现金股利
13、下列各项中，不会引起资本公积变动的是（ ）。
A、经批准将资本公积转增资本B、投资者投入的资金大于其按约定比例在注册资本中应享有的份额
C、股东大会宣告分配现金股利D、直接计入所有者权益的利得
二、多项选择题
1、下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B、企业接受投资者投入的资本
C、用资本公积转增资本D、处置采用权益法核算的长期股权投资
2、下列属于资本公积来源的有（ ）。
A、直接计入所有者权益的利得和损失B、直接计入当期损益的利得和损失
C、所有者投入的超过注册资本所占份额的部分D、未分配利润
3、下列对未分配利润的各项表述中，正确的有（ ）。
A、当年的净利润是企业未指定特定用途的利润
B、未分配利润是企业历年实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的利润
C、“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额
D、企业对于未分配利润的使用有严格的限制
4、下列项目中，能引起盈余公积发生增减变动的有（ ）。
A、提取任意盈余公积B、以盈余公积转增资本
C、用任意盈余公积弥补亏损D、用盈余公积派发新股
5、下列各项中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A、用资本公积转增资本B、发行股票实际收到的金额超过股本总额的部分（不考虑发行的手续费）
C、接受外部捐赠的部分D、处置采用权益法核算的长期股权投资
6、股份公司发行股票时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（ ）。
A、盈余公积 B、资本公积 C、股本 D、利润分配
7、下列各项中，不引起所有者权益总额发生变动的有（ ）。
A、股东大会宣告分配现金股利 B、用盈余公积转增资本
C、用盈余公积弥补亏损D、实际发放股票股利
8、企业吸收投资者投资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（ ）。
A、盈余公积B、资本公积C、实收资本D、利润分配
9、下列各项，能引起负债和所有者权益项目同时发生变动的有（ ）。
A、用盈余公积向投资者分配现金股利B、董事会宣告发放股票股利
C、用银行存款购买固定资产D、用净利润向投资者分配现金股利
10、下列项目中，最终能引起资产和所有者权益同时减少的项目有（ ）。
A、计提短期借款的利息B、计提行政管理部门固定资产折旧
C、计提坏账准备D、管理用无形资产摊销
11、股份有限公司委托其他单位发行股票，支付手续费或佣金等相关费用，如果发行股票的溢价不够冲减或者无溢价的，其差额可能计入的科目有（ ）。
A、未分配利润 B、盈余公积C、管理费用 D、财务费用
12、下列各项中，仅引起所有者权益内部结构发生变动而不影响所有者权益总额的有（ ）。
A、用盈余公积弥补亏损 B、用盈余公积转增资本
C、股东大会宣告分配现金股利D、实际发放股票股利
三、判断题
1、全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的20%。（ ）
2、企业清算时应先返还所有者的所有者权益，再清偿企业的负债。（ ）
3、资本公积是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的，来源于企业生产经营活动实现的利润。（ ）
4、企业接受投资者作价投入的材料物资时，当投资合同约定的价值与公允价值不相等时，应按投资合同约定的价值确定材料的物资价值和在注册资本中应享有份额。（ ）
5、企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。（ ）
6、年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）
7、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益又称股东权益。（ ）
8、企业计提法定盈余公积的基数是当年实现的净利润和企业年初未分配利润之和。（ ）
9、股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款小于面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”。（ ）
10、企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（ ）
11、企业接受的投资者以原材料投资，其增值税额不能计入实收资本。（ ）
12、企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。（ ）
四、不定项选择题
1、甲上市公司2010年至2011年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2010年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，款项已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2010年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。
（3）2011年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2011年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
2012年至2013年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2012年3月5日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股50 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元，按发行收入的3%收取手续费，款项已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2012年5月30日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以盈余公积3 500万元转增股本。
（3）2013年6月30日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票150万股，每股回购价格为0.8元。
（4）2013年7月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票150万股注销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）~（5）小题。
<1> 、关于业务（2）（3），下列会计处理错误的是（ ）。
A、资本公积转增资本：
借：资本公积 4 000贷：股本 4 000
B、资本公积转增资本：
借：资本公积 4 000贷：实收资本 4 000
C、回购股份：
借：库存股 300贷：银行存款 300
D、回购股份：
借：股本 300贷：库存股 300
<2> 、2011年6月26日，注销股票的下列处理，正确的是（ ）。
A、借：股本 300 贷：库存股 300
B、借：库存股 300贷：股本 300
C、借：股本 100 营业外支出 200
贷：库存股 300
D、借：股本 100
资本公积 200
贷：库存股 300
<3> 、2012年3月5日，关于甲公司增发普通股的处理，下列说法不正确的是（ ）。
A、因发行股票使银行存款增加200 000万元B、因发行股票使银行存款增加194 000万元
C、发行股票的手续费应计入财务费用D、发行股票的手续费应冲减股本的金额
<4> 、2012年5月30日，下列关于盈余公积转增资本的说法正确的是（ ）。
A、“盈余公积”科目增加3 500万元B、“盈余公积”科目减少3 500万元
C、“股本”科目减少3 500万元D、“未分配利润”科目金额增加3 500万元
<5> 、2013年，关于回购和注销股份的处理，下列分录中正确的是（ ）。
A、借：库存股 120贷：银行存款 120
B、借：股本 120贷：库存股 120
C、借：股本 150
贷：库存股 120
营业外收入 30
D、借：股本 150
贷：库存股 120
资本公积 30
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】 B
【答案解析】年末未分配利润=（200-50）*（1-15%）-80=47.5（万元）
【该题针对“利润分配的核算”知识点进行考核】
2、【正确答案】 C
【答案解析】本题考核留存收益的内容。留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润。用分录进行分析：
选项A
借：资本公积
贷：股本(或实收资本)
留存收益不受影响。
选项B
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润
属于留存收益内部增减变动，留存收益总额不变。
选项C
借：盈余公积
贷：股本(或实收资本)
留存收益总额减少。
选项D不需要专门做账务处理,留存收益总额不变。
【该题针对“留存收益概述”知识点进行考核】
3、【正确答案】 A
【答案解析】本题考核盈余公积的计算。“盈余公积”科目的年末余额＝2000＋1850＋900－1000＝3750(万元)。
【该题针对“盈余公积的核算”知识点进行考核】
4、【正确答案】 B
【答案解析】本题考核资本公积的计算。应计入资本公积的金额＝（8－1）×1 000－500＝6 500（万元）。
【该题针对“资本公积概述”知识点进行考核】
5、【正确答案】 C
【答案解析】本题考核回购股票的账务处理。如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积—股本溢价”处理。
【该题针对“资本公积概述”知识点进行考核】
6、【正确答案】 C
【答案解析】本题考核直接计入所有者权益的利得的核算。选项A、B都是直接计入当期损益，选项C是直接计入所有者权益的利得，选项D属于资本溢价。
【该题针对“所有者权益概述”知识点进行考核】
7、【正确答案】 A
【答案解析】本题考查资本溢价的概念。
【该题针对“资本公积概述”知识点进行考核】
8、【正确答案】 B
【答案解析】本题考核股本的核算。股本是以股票的面值总额入账的，即按股票面值与发行股票总数的乘积金额，贷记“股本”科目。
【该题针对“实收资本（或股本）的增减变动”知识点进行考核】
9、【正确答案】 C
【答案解析】2012年12月31日可供分配利润＝年初未分配利润＋当年实现的净利润＋其他转入（即盈余公积补亏）＝200＋1 000＝1 200（万元）。2012年12月31日资本公积＝600－100＝500（万元）。2012年12月31日未分配利润＝（200＋1 000－1 000×10％－1 000×5％－80）＝970（万元）。2012年12月31日留存收益总额＝300＋（1 000×10％＋1 000×5％）＋970＝1 420（万元）。
【该题针对“盈余公积的核算”知识点进行考核】
10、【正确答案】 C
【答案解析】本题考核接受投资的核算。被投资方接受投资者投入的无形资产，以双方确认的价值记入“无形资产”科目，按在注册资本中投资方应享有的份额记入“实收资本”科目，超出部分记入“资本公积”科目。
【该题针对“接受现金、非现金资产投资的核算”知识点进行考核】
11、【正确答案】 D
【答案解析】甲公司实收资本应增加120 000×（1＋17%）＝140 400（元）。故答案选D。
【该题针对“接受现金、非现金资产投资的核算”知识点进行考核】
12、【正确答案】 D
【答案解析】本题考核负债和所有者权益的核算。出售无形资产取得的收益会引起资产和损益的变动，但不影响负债；接受投资者的投资会引起资产和所有者权益发生同等增减变化，负债不变；实际发放现金股利会引起资产减少，负债减少，不影响所有者权益；股东大会向投资者宣告分配现金股利，会造成负债和所有者权益同时发生变动。
【该题针对“所有者权益与资产、负债要素的核算”知识点进行考核】
13、【正确答案】 C
【答案解析】本题考核资本公积的核算。经批准将资本公积转增资本使资本公积减少；投资者投入的资金大于其按约定比例在注册资本中享有的份额记入“资本公积——资本(股本)溢价”科目；直接计入所有者权益的利得使资本公积增加。选项C股东大会宣告分配现金股利，未分配利润减少，应付股利增加，不涉及资本公积。
【该题针对“资本公积概述”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、【正确答案】 ABCD
【答案解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或做相反的分录。
【该题针对“资本公积的账务处理”知识点进行考核】
2、【正确答案】 AC
【答案解析】资本公积的来源主要包括所有者投入的资本超过其在注册资本所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。
【该题针对“资本公积概述”知识点进行考核】
3、【正确答案】 BC
【答案解析】选项A说法不正确，企业历年结存的未分配利润是未指定用途的利润，当年实现的净利润是有特定用途的，如弥补亏损、提取盈余公积、向投资者分配利润等；选项D说法不正确，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
【该题针对“利润分配的核算”知识点进行考核】
4、【正确答案】 ABCD
【答案解析】选项A提取任意盈余公积，使得盈余公积增加；选项B以盈余公积转增资本，使得盈余公积减少；选项C用任意盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加；选项D用盈余公积派发新股，盈余公积减少，股本增加。
【该题针对“盈余公积的核算”知识点进行考核】
5、【正确答案】 ABD
【答案解析】本题考核资本公积的核算内容。接受的外部捐赠应计入“营业外收入”，属于计入当期损益的利得，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入资本公积的相关金额结转至投资收益中，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”。
【该题针对“资本公积概述”知识点进行考核】
6、【正确答案】 ABCD
【答案解析】发行股票时，增加股本，超过股票面值部分记在资本公积——股本溢价中，发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果无溢价或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。
【该题针对“实收资本（或股本）的增减变动”知识点进行考核】
7、【正确答案】 BCD
【答案解析】选项B，用盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加，所有者权益总额不变，但是所有者权益结构发生变化；选项C，用盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加，所有者权益总额不变，但是所有者权益结构发生变化；选项D，实际发放股票股利，未分配利润减少，股本增加，所有者权益总额不变，但是所有者权益结构发生变化；上述三项均不影响所有者权益总额的变动仅影响所有者权益结构发生变动。选项A，股东大会宣告分配现金股利时，未分配利润或盈余公积减少，应付股利增加，所有者权益减少。
【该题针对“盈余公积的核算”知识点进行考核】
8、【正确答案】 ABCD
【答案解析】本题考核吸收投资的处理。吸收投资者投资时一方面实收资本（或股本）增加，另一方面出资者实际出资额如果超过享有注册资本的份额可能会形成资本公积；实际出资额如果小于享有注册资本的份额应该冲减资本公积，资本公积不足冲减的，应该冲减留存收益。
【该题针对“接受现金、非现金资产投资的核算”知识点进行考核】
9、【正确答案】 AD
【答案解析】
本题考核引起负债和所有者权益同时发生变动的事项。
选项A的会计处理：
借：盈余公积
贷：应付股利
用盈余公积分配现金股利引起负债和所有者权益项目同时发生变动。
选项B不作会计处理。
选项C的会计处理：
借：固定资产
贷：银行存款
用银行存款购买固定资产，只能引起资产内部项目同时发生变动。
选项D的会计处理：
借：利润分配
贷：应付股利
引起了负债和所有者权益项目同时发生变动。
【该题针对“所有者权益与资产、负债要素的核算”知识点进行考核】
10、【正确答案】 BCD
【答案解析】本题考核引起资产和所有者权益同时发生减少的事项。计提短期借款利息会引起负债增加，最终会引起所有者权益减少；计提行政管理部门固定资产折旧会引起资产减少，最终会引起所有者权益减少；计提坏账准备会引起资产减少，最终会引起所有者权益减少；管理用无形资产摊销会引起资产减少，最终会引起所有者权益减少。
【该题针对“所有者权益与资产、负债要素的核算”知识点进行考核】
11、【正确答案】 AB
【答案解析】发行股票支付手续费或佣金等相关费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积，无溢价发行股票或溢价不够冲减的，应将差额冲减盈余公积和未分配利润。
【该题针对“资本公积的账务处理”知识点进行考核】
12、【正确答案】 ABD
【答案解析】本题考核所有者权益的相关账务处理。用盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加；用盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本或股本增加；实际发放股票股利，未分配利润减少，股本增加。上述三项均不引起所有者权益总额的变动，但都导致所有者权益内部结构发生变动。股东大会宣告分配现金股利时，未分配利润或盈余公积减少，应付股利增加，所有者权益总额减少。
【该题针对“盈余公积的核算”知识点进行考核】
三、判断题
1、【正确答案】 错
【答案解析】全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
【该题针对“实收资本（或股本）的增减变动”知识点进行考核】
2、【正确答案】 错
【答案解析】企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者。
【该题针对“所有者权益概述”知识点进行考核】
3、【正确答案】 错
【答案解析】留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的，来源于企业生产经营活动实现的利润。
【该题针对“资本公积概述”知识点进行考核】
4、【正确答案】 错
【答案解析】企业接受投资者作价投入的材料物资时，当投资合同约定的价值与公允价值相等时，应按投资合同约定的价值确定材料的物资价值和在注册资本中应享有份额。
【该题针对“接受现金、非现金资产投资的核算”知识点进行考核】
5、【正确答案】 错
【答案解析】分配现金股利，盈余公积减少，负债增加，会使留存收益减少。
【该题针对“利润分配的核算”知识点进行考核】
6、【正确答案】 对
【答案解析】年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自本年利润科目转入利润分配—未分配利润科目，并将利润分配科目所属其他明细科目的余额，转入未分配利润的明细科目。
【该题针对“利润分配的核算”知识点进行考核】
7、【正确答案】 对
【答案解析】【该题针对“所有者权益概述”知识点进行考核】
8、【正确答案】 错
【答案解析】如果年初未分配利润是借方余额，表示亏损，此时应该先补亏，然后再计提盈余公积；如果年初未分配利润是贷方余额，则按当年实现的净利润作为基数计提盈余公积，不考虑年初未分配利润。
【该题针对“盈余公积的核算”知识点进行考核】
9、【正确答案】 错
【答案解析】本题考核回购股票的核算。股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”；相反增加“资本公积(股本溢价)”。
【该题针对“实收资本（或股本）的增减变动”知识点进行考核】
10、【正确答案】 对
【答案解析】【该题针对“实收资本（或股本）的增减变动”知识点进行考核】
11、【正确答案】 错
【答案解析】本题考核接受投资时的账务处理。企业接受原材料投资时，应按投资合同或协议约定的公允价值借记“原材料”，以原材料价值乘以增值税税率的金额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，同时贷记“实收资本”等科目，增值税进项税额是由投资方支付的，即增值税是计入实收资本中的。
12、【正确答案】 错
【答案解析】本题考核转让库存股的核算。企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
【该题针对“实收资本（或股本）的增减变动”知识点进行考核】
四、不定项选择题
1、<1>、 【正确答案】 BD
【答案解析】甲公司为股份有限公司，因此是不通过实收资本科目，回购股份应借记库存股科目。
【该题针对“综合类题目,资本公积的账务处理”知识点进行考核】
<2>、 【正确答案】 D
【答案解析】注销库存股，差额记在资本公积。
【该题针对“资本公积的账务处理,综合类题目”知识点进行考核】
<3>、 【正确答案】 ACD
【答案解析】A公司发行股票实际收到的款项为50 000×4×（1-3%）=194 000（万元）；发行股票的手续费应冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，应冲减留存收益。
【该题针对“综合类题目”知识点进行考核】
<4>、 【正确答案】 B
【答案解析】盈余公积转增资本的会计处理是：
借：盈余公积 3 500
贷：股本 3 500
【该题针对“综合类题目”知识点进行考核】
<5>、 【正确答案】 AD
【答案解析】回购股份支付的银行存款金额=150×0.8=120（万元）；回购股票支付的价款低于面值总额的，差额应该增加资本公积（股本溢价）的金额。
【该题针对“综合类题目”知识点进行考核】