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一、计算分析题
1、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2×10年12月1日，甲公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，公司通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲公司发生如下相关业务：
(1)12月5日，向乙公司赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10％的商业折扣。
(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
(3)12月11日，收到乙公司的销货款500万元，存入银行。
(4)12月21日，收到20×8年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
(5)12月30日，向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定现金折扣不考虑增值税。截至12月31日，丙公司尚未付款。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、针对上述资料甲公司的处理正确的是（）。
A.业务（1）应确认收入1000万元
B.业务（2）应计提资产减值损失40万元
C.业务（4）应贷记坏账准备10万元
D.业务（5）应确认收入100万元
【正确答案】：CD
【答案解析】：正确处理为：
①借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入 900
应交税费—应交增值税(销项税额) 153
②借：坏账准备 40
贷：应收账款 40
③借：银行存款 500
贷：应收账款 500
④借：应收账款 10
贷：坏账准备 10
借：银行存款 10
贷：应收账款 10
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
<2>、本期应计提坏账准备的金额为（）万元。
A.56.5
B.61.5
C.101.5
D.96.5
【正确答案】：B
【答案解析】：本期应计提坏账准备=(500＋1 053－40－500＋117)×5％－(25－40＋10)＝56.5＋5＝61.5(万元)
2、20×9年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
(1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
(2)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
(3)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
(4)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、对于上述交易性金融资产，甲公司处理正确的是（）。
A.购入时发生的交易费用计入交易性金融资产入账成本
B.3月31日应确认公允价值下降30万元，计入公允价值变动损益科目借方
C.4月30日应确认公允价值上升10万元，计入公允价值变动损益科目贷方
D.处置时确认投资收益科目的金额为25万元
【正确答案】：BD
【答案解析】：甲公司完整的会计处理为：
(1)借：交易性金融资产—成本 800
投资收益 2
贷：银行存款 802
(2)借：公允价值变动损益 30 (800－100×7.7)
贷：交易性金融资产—公允价值变动 30
(3)借：交易性金融资产—公允价值变动 40 (8.1×100－7.7×100)
贷：公允价值变动损益 40
(4)借：银行存款 825
贷：交易性金融资产—成本 800
—公允价值变动 10
投资收益 15
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
<2>、该交易性金融资产对甲公司09年度的利润影响金额为（）万元。
A.15
B.25
C.23
D.13
【正确答案】：C
【答案解析】：该交易性金融资产对甲公司09年度的利润影响金额=-2-30+40+15-10+10=23（万元）
3、A公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工，B企业属于专门从事加工业务的企业。6月8日A公司发出材料实际成本为24 900元，应付加工费为3 000元(不含增值税)，消费税税率为10%。6月17日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费60元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算，受托方无同类消费品价格；6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品(应税消费品)，此外生产甲产品过程中发生工资费用9 000元，福利费用1 750元，分配制造费用10 600元；6月30日甲产品全部完工验收入库。7月12日将此次生产的甲产品全部销售，售价100 000元(不含增值税)，甲产品消费税税率为10%。货款尚未收到。A公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、B企业应收取的增值税和消费税分别为（）万元。
A.4 233,2 490
B.510,2 490
C.4 233,3 100
D.510,3 100
【正确答案】：D
【答案解析】：应收取的增值税额＝3 000×17%＝510(元)
应税消费品组成计税价格＝(24 900＋3 000)÷(1－10%)＝31 000(元)
代收代缴的消费税＝31 000×10%＝3 100(元)
<2>、关于A企业的处理表述不正确的是（）。
A.加工环节支付的消费税应计入委托加工物资的成本
B.收回加工物资的入账成本为31 570元
C.甲产品完工入库的成本为47 560元
D.销售甲产品发生的消费税金额为10 000元，应计入营业税金及附加科目
【正确答案】：ABC
【答案解析】：A公司(委托方)的账务处理为：
① 发出原材料时
借：委托加工物资 24 900
贷：原材料 24 900
②应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资 3 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 510
—应交消费税 3 100
贷：应付账款 6 610
③支付往返运杂费
借：委托加工物资 60
贷：银行存款 60
④收回加工物资验收入库
借：原材料 27 960
贷：委托加工物资 27 960
⑤甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本 27 960
贷：原材料 27 960
⑥甲产品发生其他费用
借：生产成本 21 350
贷：应付职工薪酬 10 750(9 000＋1 750)
制造费用 10 600
⑦甲产品完工验收入库
借：库存商品 49 310
贷：生产成本 49 310
⑧销售甲产品
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 17 000
借：营业税金及附加 10 000(100 000×10%)
贷：应交税费—应交消费税 10 000
借：主营业务成本 49 310
贷：库存商品 49 310
4、甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务如下：
(1)甲公司20×7年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生人工工资400万元，其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元；20×8年1月专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，并采用直线法摊销该项无形资产。
(2)20×9年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回的金额为160万元。
(3)2×10年4月20日甲公司出售该专利权，收到价款120万元，存入银行。营业税税率为5%。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、根据资料（1），甲公司下列处理不正确的是（）。
A.20×7年年末费用化支出应结转到管理费用科目的金额为150万元
B.发生的人工工资400万元应直接计入“研发支出——资本化支出”中
C.20×8年1月该专利权作为无形资产的入账价值为300万元
D.20×8年度应摊销无形资产30万元计入制造费用科目
【正确答案】：B
【答案解析】：20×7年度：
发生支出时：
借：研发支出—费用化支出 150
—资本化支出 300
贷：应付职工薪酬 400
银行存款 50
年末，将费用化支出转入管理费用：
借：管理费用 150
贷：研发支出—费用化支出 150
20×8年1月，专利权获得成功时：
借：无形资产 300
贷：研发支出—资本化支出 300
20×8年度摊销无形资产30万元(300÷10)
借：制造费用 30
贷：累计摊销 30
<2>、根据资料（2）和（3），下列会计处理和表述正确的是（）。
A.20×9年12月31日应计提无形资产减值准备80万元
B.计提减值准备后的账面价值等于可收回金额160万元
C.2×10年度(1～3月)无形资产摊销金额为20万元
D.处置该专利权时确认处置损失41万元，营业税应计入营业税金及附加科目
【正确答案】：AB
【答案解析】：正确处理为：
20×9年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300-30×2＝240(万元)
20×9年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80(万元)
借：资产减值损失 80
贷：无形资产减值准备 80
2×10年度(1～3月)摊销无形资产5万元(160÷8×3÷12)
借：制造费用 5
贷：累计摊销 5
出售该专利权
借：银行存款 120
无形资产减值准备 80
累计摊销 65
营业外支出—处置非流动资产损失 41
贷：无形资产 300
应交税费—应交营业税 6(120×5%)
5、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%， 原材料采用实际成本法进行日常核算。2010年9月，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：
(1)购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为27 200元。该批原材料已验收入库，货款尚未支付。
(2)销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，上月已预收到货款200 000元，购货方在本期补足了余款。(假定不考虑商品销售成本的结转)
(3)建造一条生产线领用生产用库存原材料10 000元，应由该批原材料负担的增值税额为1 700元。
(4)由于管理不善导致一批原材料霉烂变质，账面价值4 000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。(无需做批准后的处理)
(5)用银行存款60 000元缴纳本月应交未交的增值税。
(6)以分期付款方式购入一项固定资产，具有融资性质，实际应支付的价款为30 000元，购买价款的现值为25 000元，假定不考虑未确认融资费用的摊销。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、下列表述不正确的为（）。
A.业务（1）确认应付账款160 000元
B.业务（2）不应确认收入
C.业务（3）领用原材料负担的增值税应确认进项税额转出
D.业务（3）应计入在建工程成本的金额为10 000元
【正确答案】：ABC
【答案解析】：正确处理为：
(1)购入原材料：
借：原材料 160 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 27 200
贷：应付账款 187 200
(2)销售商品：
借：预收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额)34 000
借：银行存款 34 000
贷：预收账款 34 000
(3)建造生产线领用生产用库存原材料：
借：在建工程 10 000
贷：原材料 10 000
<2>、下列表述正确的是（）。
A.业务（4）原材料成本应直接计入管理费用
B.业务（4）进项税额不能抵扣，应做转出处理
C.业务（5）应借记应交税费—应交增值税(已交税金)科目
D.业务（6）长期应付款30 000元与固定资产入账价值25 000元的差额应计入未确认融资费用科目
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，应先通过待处理财产损溢科目结转。
(4)借：待处理财产损溢 4 680
贷：原材料 4 000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)680
(5)缴纳增值税：
借：应交税费—应交增值税(已交税金)60 000
贷：银行存款 60 000
(6)借：固定资产 25 000
未确认融资费用 5 000
贷：长期应付款 30 000
6、某企业2010年4月初“应交税费”账户余额为零，当月发生下列相关业务：
(1)购入材料一批，价款300 000元，增值税51 000元，以银行存款支付，企业采用计划成本法核算，该材料计划成本320 000元，已验收入库。
(2)销售应税消费品一批，价款600 000元，增值税102 000元，收到货款并存入银行，消费税适用税率为10%，该批商品的成本是500 000元。
(3)月末计提业务(1)～(2)产生的城市维护建设税和教育费附加，适用的税率和费率分别为7%和3%。
(4)将账面价值为540 000元的产品专利权出售，收到价款660 000元存入银行，适用的营业税税率为5%，假定该专利权没有计提摊销和减值准备(不考虑除营业税以外的其他税费)。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、下列处理不正确的是（）。
A.借：材料采购 300 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 51 000
贷：银行存款 351 000
B.借：原材料 320 000
贷：材料采购 300 000
材料成本差异 20 000
C.借：银行存款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 102 000(600 000×17%)
D.借：销售费用 60 000
贷：应交税费—应交消费税 60 000(600 000×10%)
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D的正确处理为：
借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费—应交消费税 60 000(600 000×10%)
<2>、对上述业务（3）和（4）的处理正确的是（）。
A.月末计提应交城市维护建设税金额为7 770元
B.月末计提应交教育费附加金额为3 330元
C.计提的城市维护建设税和教育费附加都应计入其他业务成本
D.处置无形资产时确认的营业税应计入营业税金及附加科目
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C正确处理为：
借：营业税金及附加 11 100
贷：应交税费—应交城市维护建设税 7 770
—应交教育费附加 3 330
选项D正确处理为：
借：银行存款 660 000
贷：无形资产—专利权 540 000
应交税费—应交营业税 33 000(660 000×5%)
营业外收入 87 000
7、某企业2010年发生下列经济业务：
(1)1月1日向银行借入800 000元，用于某项工程，期限5年，年利率10%(实际利率与合同利率一致)，合同规定到期一次还本，每年末计提利息，次年1月1日实际支付。该工程将于2011年完工，假设工程建造期间计提的利息费用均符合资本化条件。
(2)经批准于4月1日按面值发行每张面值100元，票面利率为8%(实际利率与票面利率一致)，期限5年的债券10 000张，该债券为到期一次还本付息债券，发行收入已收到并存入银行(不考虑发行费用)。该企业发行债券筹集资金当期全部用于某建设项目。该企业按年计提债券利息。该项目将于2012年完工，假设项目建设期间计提的费用均符合资本化条件。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、取得长期借款和计提利息的表述正确的是（）。
A.企业取得长期借款发生的手续费等应计入长期借款——利息调整明细科目
B.实际利率与合同利率不同的，应当按照合同利率计算实际利息费用
C.本题中计提的利息应当计入在建工程科目
D.2010年应计提的利息金额为80 000元
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A，手续费应当计提财务费用科目。选项B，应当按照实际利率计算实际利息费用。
<2>、关于企业发行债券的表述不正确的是（）。
A.溢价或折价发行的，发行价格与面值的差额计入利息调整明细科目。
B.后续核算中按照合同利率计算利息费用，并对利息调整进行摊销。
C.2010年 12月31日应计提债券利息60 000元
D.2010年末计提的该债券利息应计入财务费用科目
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项B应当按照实际利率计算实际利息费用。选项D，该债券利息应计入在建工程科目。
8、A有限责任公司2010年发生的有关经济业务如下：
(1)按照规定办理增资手续后，将资本公积90 000元转增注册资本。该公司原有注册资本2 910 000元，其中甲、乙、丙三家公司各占1/3。
(2)用盈余公积50 000元弥补以前年度亏损。
(3)从税后利润中提取法定盈余公积153 000元。
(4)接受B公司投资，经投资各方协议，B公司实际出资额中1 000 000元作为新增注册资本，使投资各方在注册资本总额中均占1/4。B公司以银行存款1 200 000元缴付出资额。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、下列表述正确的是（）。
A.业务（1）应借记实收资本，贷记资本公积
B.业务（1）应借记资本公积，贷记实收资本
C.业务（2）应借记盈余公积
D.业务（2）应贷记盈余公积
【正确答案】：BC
【答案解析】：完整正确的处理为：
(1)借：资本公积—资本溢价 90 000
贷：实收资本—甲公司 30 000
—乙公司 30 000
—丙公司 30 000
(2)借：盈余公积 50 000
贷：利润分配—盈余公积补亏 50 000
借：利润分配—盈余公积补亏 50 000
贷：利润分配—未分配利润 50 000
<2>、根据业务（3）和业务（4）表述，下列处理不正确的是（）。
A.借：盈余公积 153 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 153 000
B.借：利润分配—提取法定盈余公积 153 000
贷：利润分配—未分配利润 153 000
C.借：银行存款 1 200 000
贷：实收资本—B公司 1 000 000
资本公积—资本溢价 200 000
D.借：银行存款 1 200 000
贷：实收资本—B公司 1 200 000
【正确答案】：ABD
【答案解析】：完整正确的处理为：
(3)借：利润分配—提取法定盈余公积 153 000
贷：盈余公积 153 000
借：利润分配—未分配利润 153 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 153 000
(4)借：银行存款 1 200 000
贷：实收资本—B公司 1 000 000
资本公积—资本溢价 200 000
9、智达公司原由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资200 000元，各占50%的股份。经营两年后，投资者A和投资者B决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入该公司。经有关部门批准后，智达公司实施增资，将实收资本增加到900 000元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后，三方投资者均拥有该公司300 000元实收资本，各占智达公司1/3的股份。各投资者的出资情况如下：
(1)投资者C以银行存款投入智达公司390 000元。
(2)投资者A将一批原材料投入公司作为增资，该批材料账面价值95 000元，合同约定价值105 000元，税务部门认定应交增值税税额为17 850元。投资者A已开具了增值税专用发票。
(3)投资者B将一项专利权投入公司作为增资，投资合同中约定该专利权价值为125 000元。
假定以上合同约定的价值都是公允的。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、下列表述不正确的是（）。
A.收到投资者C款项时，应直接确认实收资本390 000元
B.应按照协议规定确认投资者C应享有的实收资本份额300 000元
C.投资者C投资后，三位投资者分别持有智达公司1/3的股权份额
D.投资者C投入款项390 000元大于取得实收资本份额300 000元的差额应确认为资本溢价
【正确答案】：A
【答案解析】：正确处理为：
借：银行存款 390 000
贷：实收资本—C 300 000(900 000×1/3)
资本公积—资本溢价 90 000
<2>、下列表述和处理正确的是（）。
A.接受投资的材料应按照账面价值来入账
B.应确认增值税进项税额17 850元
C.接受材料投资的分录为：
借：原材料 105 000
应交税费—应交增值税(进项税额)17 850
贷：实收资本—A 100 000
资本公积—资本溢价 22 850
D.接受无形资产投资的处理为：
借：无形资产 125 000
贷：实收资本—B 125 000
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项D，正确处理为：
借：无形资产 125 000
贷：实收资本—B 100 000
资本公积—资本溢价 25 000
10、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价2 000元，实际售价每件1 800元(不含增值税额)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。(假定计算现金折扣时考虑增值税)。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、下列表述正确的是（）。
A.2010年3月1日应确认应收账款1 800 000万元
B.应确认增值税销项税额306 000万元
C.2010年3月1日应按照扣除现金折扣后的金额确认收入
D.2010年3月1日应当确认现金折扣，计入财务费用
【正确答案】：B
【答案解析】：正确处理为：
借：应收账款 2 106 000
贷：主营业务收入 1 800 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 306 000
当日不确认现金折扣。
<2>、下列表述正确的是（）。
A.乙公司在3月9日付款，享受42 120元的现金折扣(即2 106 000×2％)
B.乙公司在3月18日付款，享受21 060元的现金折扣(即2 106 000×1％)
C.乙公司在3月26日付款，不能享受现金折扣，应全额付款
D.确认现金折扣时应当将折扣金额计入财务费用
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：甲公司收到款项时的正确处理为：
① 乙公司在3月9日付款，享受42 120元的现金折扣(即2 106 000×2％)：
借：银行存款 2 063 880
财务费用 42 120
贷：应收账款 2 106 000
② 乙公司在3月18日付款，享受21 060元的现金折扣(即2 106 000×1％)：
借：银行存款 2 084 940
财务费用 21 060
贷：应收账款 2 106 000
③ 乙公司在3月26日付款，不能享受现金折扣，应全额付款：
借：银行存款 2 106 000
贷：应收账款 2 106 000
11、大华企业自 2009年1月1日起为中原企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为 50 000 元，2009年1月1日中原企业支付项目价款 25 000 元，余款于软件开发完成时支付。1月1日，大华企业收到中原企业支付的该项目价款25 000元，并存入银行。该项目预计总成本为20 000元。其他相关资料如下：
|
时间
|
收款金额(元)
|
累计实际发生成本(元)
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开发程度
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2009年1月1日
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25 000
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—
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—
|
|
2009年12月31日
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—
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8 000
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40％
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2010年12月31日
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25 000
|
20 000
|
100％
|
该项目于2010年12月31日完成并交付给中原企业，余款25 000元已收到。大华企业按开发程度确定该项目的完工程度，提供劳务交易结果能够可靠估计。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、下列表述不正确的是（）。
A.2009年1月1日收到款项时按照实际收款金额确认收入
B.2009年应按照实际发生的成本确认为劳务成本
C.2009年应确认的收入金额为20 000元
D.2009年应结转的成本金额为8 000元
【正确答案】：A
【答案解析】：正确处理为：
2009年1月1日预收款项
借：银行存款 25 000
贷：预收账款 25 000
2009年实际发生成本
借：劳务成本 8 000
贷：银行存款 8 000
确认2009年收入和成本
收入＝50 000×40％＝20 000(元)
成本＝20 000×40％＝8 000(元)
借：预收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 8 000
贷：劳务成本 8 000
<2>、下列表述正确的是（）。
A.2010年实际发生的成本为12 000元
B.2010年应确认的收入为25 000元
C.2010年应结转的成本为20 000元
D.收到余款时应结转预收账款科目
【正确答案】：AD
【答案解析】：正确处理为：
2010年实际发生成本
借：劳务成本 12 000
贷：银行存款 12 000
确认2010年收入和成本
收入＝50 000－20 000＝30 000(元)
成本＝20 000－8 000＝12 000(元)
借：预收账款 30 000
贷：主营业务收入 30 000
借：主营业务成本 12 000
贷：劳务成本 12 000
收到余款
借：银行存款 25 000
贷：预收账款 25 000
二、综合分析题
1、运通股份有限公司(本题下称运通公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司2006年～2009年与投资有关的资料如下：
(1)2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。2006年，B企业实现净利润1 500万元。2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9 000万元。
(2)2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度B企业实现净利润600万元。
(3)2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2008年度，B企业发生亏损1 100万元。经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3 650万元。
(4)2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4 500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。2009年度，B企业实现净利润的情况如下：1～9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11～12月份实现净利润400万元。
(5)2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位构成共同控制，A公司成为运通公司的合营企业。2009年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1 400万元。 2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1～3月份实现净利润50万元；3～6月份实现净利润40万元；7～12月份每月实现净利润10万元。
除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、2007年取得对B企业投资所做处理和表述正确的是（）。
A.应采用成本法核算
B.初始投资成本为4000万元
C.入账价值为3 600万元(9 000×40%)
D.应确认营业外收入400万元
【正确答案】：B
【答案解析】：应当采用权益法核算，所以A不正确；
2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—B企业(成本) 4 000
贷：银行存款 4 000
长期股权投资的初始投资成本4 000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 600万元(9 000×40%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。所以选项CD也不正确。
<2>、对于运通公司2007年处理的表述正确的是（）。
A.3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时，运通公司应确认为投资收益
B.4月20日取得现金股利时，应冲减应收股利
C.2007年12月31日B企业实现净利润，运通公司应借记长期股权投资—B企业(损益调整) 240，贷记投资收益240
D.2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值4 240万元
【正确答案】：BC
【答案解析】：3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：
借：应收股利 200(500×40%)
贷：长期股权投资—B企业(成本) 200
4月20日取得现金股利时：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
2007年12月31日确认投资收益时：
借：长期股权投资—B企业(损益调整) 240
贷：投资收益 240(600×40%)
2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=4 000－200+240=4 040(万元)。
<3>、对于运通公司2008年处理的表述正确的是（）。
A.被投资企业产生的资本公积，投资单位不需要做处理
B.2008年应确认投资损失440万元
C.2008年12月31日计提的减值准备可以转回
D.2008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值为3 720 万元
【正确答案】：B
【答案解析】：正确处理为：
选项A. 确认被投资企业产生的资本公积：
借：长期股权投资—B企业(其他权益变动)120
贷：资本公积—其他资本公积 120(300×40%)
选项B. 2008年确认投资损失：
借：投资收益 440(1 100×40%)
贷：长期股权投资—B企业(损益调整) 440
选项C. 2008年12月31日计提减值准备：
2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4 040+120－440=3 720(万元)，预计可收回金额为3 650万元，应计提减值准备70万元。
借：资产减值损失 70
贷：长期股权投资减值准备 70
长期股权投资计提的减值准备是不能转回的。
选项D. 2008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额－减值准备=3 720－70=3 650(万元)
<4>、运通公司对B公司股权投资处置时，应确认的投资收益金额为（）。
A.850
B.770
C.650
D.970
【正确答案】：D
【答案解析】：该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：
借：银行存款 3 600(4 500×80%)
贷：预收账款 3 600
借：银行存款 900
预收账款 3 600
长期股权投资减值准备 70
长期股权投资—B企业(损益调整) 200
资本公积—其他资本公积 120
贷：长期股权投资—B企业(成本) 3 800
—B企业(其他权益变动)120
投资收益 970
<5>、2009年的有关处理，正确的是（）。
A.借：长期股权投资—A公司(成本) 600
贷：银行存款 600
B.借：长期股权投资—A公司(成本) 100
贷：投资收益 100
C.借：长期股权投资—A公司(损益调整) 25
贷：投资收益 25(50×50%)
D.运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为625万元
【正确答案】：AC
【答案解析】：2009年8月1日：
借：长期股权投资—A公司(成本) 600
贷：银行存款 600
长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元(1 400×50%)，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
借：长期股权投资—A公司(成本) 100
贷：营业外收入 100
2009年末确认投资收益：
借：长期股权投资—A公司(损益调整) 25
贷：投资收益 25(50×50%)
2009年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725(万元)；对B企业的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为725万元。
2、甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，适用的营业税税率为5%。20×7至2×10年发生相关业务如下：
(1)20×7年11月10日甲公司与丁公司签订协议，将建造完工的办公楼出租给丁公司，租期为3年，每年租金为6万元，于租赁各年年末收取，20×8年1月1日为租赁期开始日，2×10年12月31日到期。20×8年1月1日，该投资性房地产的成本为12万元。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。
(2)20×8年1月1日，为购建一套需要安装的生产线A向建设银行专门借入资金50万元，并存入银行。该借款期限为3年，年利率9.6％，分期付息，到期支付本金和最后一期利息，不计复利，合同利率与实际利率一致。
(3)20×8年1月1日，用上述借款购入待安装的生产线A。增值税专用发票上注明的买价为40万元，增值税额为6.8万元。另支付保险费及其他杂项费用3.2万元。该生产线交付本公司安装部门安装。
(4)安装该生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为4万元，税务部门核定的计税价格为8万元。
(5)安装过程中发生的安装工程人员工资为1.8万元。用银行存款支付其他安装费用1.64万元。
(6)20×8年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。生产线A预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5％)。
(7)20×8年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13万元。
(8)20×9年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13.5万元。
(9)2×10年12月31日，甲公司将生产线A出售，出售时用银行存款支付清理费用3万元。出售所得款项50万元全部存入银行。于当日清理完毕(不考虑其他相关税费)。
(10)2×10年12月31日租赁协议到期，甲公司与丁公司达成协议，将办公楼出售给丁公司，价款为14万元，款项已收存银行。
其他资料：假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末计提。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、根据业务（1），下列表述正确的是（）。
A.借：银行存款 6
贷：其他业务收入 6
B.借：其他业务成本 0.3(6×5％)
贷：应交税费—应交营业税 0.3
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末发生的公允价值变动计入资本公积
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，比照固定资产和无形资产计提折旧、摊销和减值
【正确答案】：A
【答案解析】：选项B，借方应计入营业税金及附加科目；
选项C，期末发生的公允价值变动应计入公允价值变动损益；
选项D，不需要计提折旧、摊销和减值。
<2>、安装生产线工程完工后固定资产的入账价值为（）万元。
A.62.24
B.62.92
C.55.44
D.51.32
【正确答案】：C
【答案解析】：正确处理为：
①借：银行存款 50
贷：长期借款—本金 50
②借：在建工程 43.2
应交税费—应交增值税（进项税额）6.8
贷：银行存款 50
③借：在建工程 4
贷：库存商品 4
④借：在建工程 3.44
贷：应付职工薪酬 1.8
银行存款 1.64
⑤借：在建工程 4.8
贷：应付利息 4.8
借：固定资产 55.44
贷：在建工程 55.44
<3>、上述生产线计提折旧和处置时的处理正确的是（）。
A.20×9年度应计提的折旧额为24.90万元
B.2×10年度应计提的折旧额为14.94万元
C.该生产线处置时的账面价值为22.4万元
D.处置该生产线应确认营业外收入27.04万元
【正确答案】：D
【答案解析】：正确分录为：
20×9年度
①借：制造费用 22.18
贷：累计折旧 22.18
2×10年度
①借：制造费用 13.30
贷：累计折旧 13.30
②借：固定资产清理 19.96
累计折旧 35.48
贷：固定资产 55.44
③借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
④借：银行存款 50
贷：固定资产清理 50
⑤借：固定资产清理 27.04
贷：营业外收入 27.04
<4>、对于办公楼的处理正确的是（）。
A.20×9年12月31日应确认公允价值变动，计入公允价值变动损益贷方1.5万元
B.收到租金应确认其他业务收入
C.处置时该投资性房地产账面价值为13.5万元
D.处置时影响损益的金额为0.2万元
【正确答案】：BCD
【答案解析】：正确分录为：
每年12月31日确认租金收入：
借：银行存款 6
贷：其他业务收入 6
借：营业税金及附加 0.3
贷：应交税费——应交营业税 0.3
20×8年12月31日：
借：投资性房地产—公允价值变动 1
贷：公允价值变动损益 1
20×9年12月31日：
借：投资性房地产—公允价值变动 0.5
贷：公允价值变动损益 0.5
借：银行存款 14
贷：其他业务收入 14
借：其他业务成本 13.5
贷：投资性房地产—成本 12
—公允价值变动1.5
同时：
借：公允价值变动损益 1.5
贷：其他业务成本 1.5
借：营业税金及附加 0.7(14×5％)
贷：应交税费—应交营业税 0.7
<5>、甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额为（）万元。
A.18.4
B.2
C.20
D.21.5
【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额＝6×3－0.3×3＋1＋0.5＋14―13.5＋1.5－1.5―0.7＝18.4（万元）。
3、甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年6月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资2.4万元。
(2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资6万元。
(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。
(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.5万元，市场售价为2万元(不含增值税)。
(5)月末，分配职工工资150万元，其中在建工程人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。
(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费10万元。
(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。
(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.2万元。
(9)从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费2万元。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、针对业务（1）、（2）、（3），下列处理正确的是（）。
A.业务（1）
借：管理费用 2.4
贷：应付职工薪酬 2.4
B.业务（2）
借：在建工程 6
贷：应付职工薪酬 6
C.业务（3）
借：管理费用 2(0.08×25)
贷：应付职工薪酬 2
借：应付职工薪酬 2
贷：累计折旧 2
D.业务（3）
借：管理费用 2
贷：累计折旧 2
【正确答案】：AC
【答案解析】：分录为：
(1)借：管理费用 2.4
贷：应付职工薪酬 2.4
(2)借：长期待摊费用 6
贷：应付职工薪酬 6
(3)借：管理费用 2(0.08×25)
贷：应付职工薪酬 2
借：应付职工薪酬 2
贷：累计折旧 2
<2>、业务（4）的完整处理为（）。
A.借：管理费用 117
贷：应付职工薪酬 117
B.借：应付职工薪酬 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额)17
C.借：应付职工薪酬 75
贷：库存商品 75
D.借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
【正确答案】：ABD
【答案解析】：业务（4）分录为：
借：管理费用 117
贷：应付职工薪酬 117
借：应付职工薪酬 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
<3>、针对业务（5）和（6），表述不正确的是（）。
A.在建工程人员工资计入“在建工程”科目
B.车间管理人员工资和企业行政管理人员工资都计入“管理费用”科目
C.专设销售机构人员工资计入“销售费用”科目
D.以银行存款缴纳职工医疗保险费不需要通过“应付职工薪酬”科目核算
【正确答案】：BD
【答案解析】：分录为：
（5）借：在建工程 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷：应付职工薪酬 150
（6）借：应付职工薪酬 10
贷：银行存款 10
<4>、对于业务（7）、（8）、（9）处理不正确的是（）。
A.业务（7）
借：应付职工薪酬 0.8
贷：应交税费—应交个人所得税 0.8
B.业务（8）
借：应付职工薪酬 0.2
贷：库存现金 0.2
C.业务（9）
借：应付职工薪酬 2
贷：其他应付款 2
D.业务（9）
借：应付职工薪酬 2
贷：其他应收款 2
【正确答案】：C
【答案解析】：（7）借：应付职工薪酬 0.8
贷：应交税费—应交个人所得税 0.8
（8）借：应付职工薪酬 0.2
贷：库存现金 0.2
（9）借：应付职工薪酬 2
贷：其他应收款 2
<5>、根据上述资料，甲公司6月份确认的应付职工薪酬科目发生额为（）。
A.155.4
B.113.4
C.103.4
D.145.4
【正确答案】：D
【答案解析】：甲公司6月份确认的应付职工薪酬科目发生额＝2.4＋6＋2－2＋117－117＋150―10―0.8―0.2―2=145.4（万元）。
4、新华上市公司(以下简称新华公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，且销售商品和提供劳务均属于公司的主营业务，成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2011年4月，新华公司发生如下交易或事项：
(1)向甲公司销售A商品一批，按商品标价计算的金额为312.5万元，由于是成批销售，新华公司给予客户4%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为240万元。
(2)向本公司在建工程人员确认并发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为30万元，市场售价为50万元。
(3)收到出租专利权使用费30万元并存入银行，该专利权的本月摊销额为20万元。
(4)销售B原材料一批，增值税专用发票注明售价170万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为145万元，已计提存货跌价准备2万元。
(5)与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品的实际成本为150 000元。协议约定，该批商品销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余款项于下月交付商品时支付。
(6)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益165万元。
(7)本月销售的A商品，由于不符合合同规定的质量标准，客户要求新华公司在价格上再给予10%的销售折让。新华公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票(红字)。
(8)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为280万元，预计合同总成本为200万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入120万元、劳务成本85万元。
根据上述资料回答以下问题：
【正确答案】：
【答案解析】：
<1>、根据业务（1）和（2），下列表述不正确的是（）。
A.业务（1）应确认收入金额为312.5万元
B.业务（1）应确认的增值税销项税额为51万元
C.业务（2）不应确认收入
D.业务（2）分录为：
借：在建工程 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税费—应交增值税(销项税额)8.5
【正确答案】：ACD
【答案解析】：①借：应收账款 351
贷：主营业务收入 300(312.5－312.5×4％)
应交税费—应交增值税(销项税额)51
借：主营业务成本 240
贷：库存商品 240
②借：在建工程 58.5
贷：应付职工薪酬 58.5
借：应付职工薪酬 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税费—应交增值税(销项税额)8.5
借：主营业务成本 30
贷：库存商品 30
<2>、根据业务（3）和（4），下列处理正确的是（）。
A.借：银行存款 30
贷：其他业务收入 30
B.借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
C.借：银行存款 198.9
贷：主营业务收入 170
应交税费—应交增值税(销项税额)28.9
D.借：其他业务成本 145
贷：原材料 145
【正确答案】：A
【答案解析】：③借：银行存款 30
贷：其他业务收入 30
借：其他业务成本 20
贷：累计摊销 20
④借：银行存款 198.9
贷：其他业务收入 170
应交税费—应交增值税(销项税额)28.9
借：其他业务成本 143
存货跌价准备 2
贷：原材料 145
<3>、下列表述正确的是（）。
A.业务（5）应根据收款金额确认收入
B.业务（6）应借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目
C.业务（7）应冲减主营业务收入31.25万元，冲减增值税销项税额5.31万元
D.业务（8）应确认收入48万元，结转成本35万元
【正确答案】：BD
【答案解析】：⑤借：银行存款 12
贷：预收账款 12
⑥借：递延收益 165
贷：营业外收入 165
⑦借：主营业务收入 30
应交税费—应交增值税(销项税额)5.1
贷：应收账款 35.1
⑧借：预收账款 48
贷：主营业务收入 48(280×60％－120)
借：主营业务成本 35(200×60％－85)
贷：劳务成本 35
<4>、主营业务收入金额为（）。
A.379.25
B.380.5
C.318
D.368
【正确答案】：D
【答案解析】：主营业务收入＝300＋50－30＋48＝368(万元)
<5>、主营业务成本金额为（）。
A.65
B.305
C.420
D.450
【正确答案】：B
【答案解析】：主营业务成本＝240＋30＋35＝305(万元)
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